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建设工程设计责任险属于职业责任保险,是否可以税前列支

发布时间:2019-07-07 11:09

  根据《企业所得税法实施条例》第三十六条规定,企业为投资者或者职工支付的商业保险费不能税前扣除,但以下两种商业保险可以扣除:
  1)企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费;
  2)国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外。
  对于上述可税前扣除的商业保险的范围,税法没有明确的规定。以下根据相关的规定及企业常见的问题进行分析。
  一、税法规定可以扣除的商业保险
  (一)为特殊工种职工支付的人身安全保险费
  按照《企业所得税法实施条例》释义的解释,这类保险费是国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的人身安全保险,而不是企业自愿为职工投保的所谓人身安全保险。
  例如:
  《建筑法》(中华人民共和国主席令第91号)第四十八条规定,建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险,支付保险费。
  《煤炭法》(中华人民共和国主席令第七十五号)第四十四条规定,煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险,支付保险费。
  《保安服务管理条例》(中华人民共和国国务院令第564号)第二十条规定,保安从业单位应当根据保安服务岗位的风险程度为保安员投保意外伤害保险。
  《高危行业企业安全生产费用财政管理暂行办法》第十八条规定,企业应当为从事高空、高压、易燃易爆、剧毒放射性、矿井等高危作业的人员办理团体人身意外保险或个人意外伤害保险。
  企业按国家规定必须或应当为职工办理的人身保险,可以税前扣除。
  对于哪些属于“特殊工种职工”,部分地方税务机关认为应参考《中华人民共和国特殊工种名录》。如北京市平谷区国家税务局2008年度企业所得税汇算清缴政策问题解答。
  (二)其他商业保险
  对于国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费,目前也没有明确的规定,参照企便函[2009]33号文第一条第八项的规定,企业为因公出差的职工按次投保的航空意外险可以税前扣除。
  企业按照相关行业的规定购买的保险,参照企便函[2009]33号文的解释,属于按国家规定购买的保险,应可以税前扣除。例如员工出差乘坐长途客车购买的道路旅客运输承运人责任险等:
  2004年7月1日施行的《道路运输条例》第三十六条规定,客运经营者、危险货物运输经营者应当分别为旅客或者危险货物投保承运人责任险。
  很重要的一点,购买这些意外险,是公司经营的需要,而不是单纯员工个人受益。
  二、常见问题分析
  (一)企业购买的雇主责任险等各种意外保险、财产保险能否税前扣除?
  企业为降低经营风险购买的各种意外保险和财产保险,是为减轻企业的负担而购买的支出,与生产经营活动相关的,可以在税前扣除。
  雇主责任保险承保雇主对所雇员工在受雇期间,因发生意外事故或职业病而造成人身伤残或死亡时依法应承担的经济赔偿责任,企业购买该险种是为了降低经营风险,减轻在员工发生意外时企业的财务压力,实际是国家规定工伤险的一种补充,不属于员工的福利,不同于一般的商业保险,可以在企业所得税前扣除。
  可参考江苏省苏州市地方税务局2008年度企业所得税汇算清缴业务问题解答:
  企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。“财产”包括与生产经营活动有关的各类财产。与生产经营活动无关的财产保险支出,不得在税前扣除。
  (二)商业保险能否计入福利费、工资税前扣除?
  除了上述可以税前扣除的商业保险以外,为全体员工购买的其他商业保险,不能在企业所得税前扣除,即使计入福利费、工资并为员工代扣代缴了个人所得税,也不能税前扣除。
  企业可考虑向员工发放补贴,员工自己购买或者由公司统一代为办理手续。

回复:

雇主责任险保费不能税前列支。

有业内人士撰文认为雇主责任险属于商业保险,是被保险人雇佣的员工在受雇过程中,从事与被保险人经营业务有关的工作而意外受伤,或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残、死亡负责赔偿的一种保险,根据《企业所得税法实施条例》第三十六条规定,不得在企业所得税前扣除。

根据《企业所得税法实施条例》第四十六条规定,企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。而对于人寿保险,《企业所得税法实施条例》采用列举式的排除法方式,对于基本社会保险费,补充养老保险费、补充医疗保险费,企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费,以及其他国务院财政、税务主管部门在规定的范围和标准内可以扣除的商业保险之外,其他为投资者或职工支付的保险费原则上不得扣除。

因此,笔者认为,要判断雇主责任险能不能税前列支,是否计入工资总额,是否分摊并入职工当期工资、薪金计征个人所得税,必须对该保险是财产保险还是人寿保险作出判断。笔者同时认为,雇主责任险属于财产保险范畴,原因如下:

第一,雇主责任险是以被保险人的保险利益为标的的保险。根据《保险法》第十二条规定,财产保险是以财产及其有关利益为保险标的的保险,人身保险是以人的寿命和身体为保险标的的保险。从保单上来看,被保险人为该企业,是企业为自己的利益投保,当出现保单中所列明的事故,职工人身受到损伤之后,企业必须根据《劳动法》的相关规定向职工进行赔偿。但企业参加了雇主责任险之后,企业实际将这种风险转嫁给保险公司。从而可以看出雇主责任险实际是企业以自身的利益为标的而参与的保险。

第二,雇主责任险是一种责任保险。从保险的名称上看,不言而喻。从保险的性质上看,雇主责任险实际是当企业职工发生与经营业务有关的作业而导致受伤、死亡时,企业将原本自己负责赔偿的这种责任转嫁给保险公司,是一种责任的转嫁。根据《保险法》第九十五条规定,财产保险业务,包括财产保险、责任保险、信用保险、保证保险等保险业务。从这个层面上看,雇主责任险也属于财产保险的范畴。

第三,雇主责任险是以企业为被保险人的保险。从雇主责任险保险单上可以看出,该被保险人为企业,而不是职工或投资者个人。职工或投资者只是企业获得该保险利益的一个因素。从操作层面上看,当职工从事与经营业务有关的工作而发生人身伤害或死亡时,保险公司按赔偿标准将赔偿金支付给企业账户,而不是落实到职工个人账户。在实践中,雇主责任险是财产保险公司推出的保险业务,人寿保险公司一般不开展此业务。

从以上角度,笔者认为雇主责任险属于财产保险的范畴,按照规定缴纳的保险费,应当准予扣除。雇主责任险不计入工资总额,不分摊并入职工当期工资、薪金缴纳个人所得税

回复:


2,进项税额可以抵扣,对增值税而言的。
3、对于节约成本来说、抵扣进项税是对于取得增值税专用发票建议你把具体的金额附上,再帮你具体分析。
税前列支和抵扣进项税的区别:
1、税前列支是指年底汇算清缴对于企业所得税而言的

回复:

雇主责任险保费不能税前列支。 有业内人士撰文认为雇主责任险属于商业保险,是被保险人雇佣的员工在受雇过程中,从事与被保险人经营业务有关的工作而意外受伤,或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残、死亡负责赔偿的一种保险,根据《...

回复:

公众责任险不能在企业所得税税前扣除。 《企业所得税法实施条例》第三十五条规定,企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险...

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1.成本:指生产经营成本 2.费用:指三项期间费用(销售费用、管理费用、财务费用) 3.税金:指销售税金及附加(1)六税一费:已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加;(2)企业缴纳的房产税、车船税、土地...

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根据《企业所得税法实施条例》第三十六条规定,企业为投资者或者职工支付的商业保险费不能税前扣除,但以下两种商业保险可以扣除: 1)企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费; 2)国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其...

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近日,笔者对XX海运有限公司进行纳税评估。在账务检查中,一张凭证引起了笔者对雇主责任险税务处理的思考。 该凭证会计分录为: 借:管理费用保险费 23680 贷:现金 23680 在凭证之后附有中国人民财产保险股份有限公司开具的发票一张和雇主责任...

回复:

建议你把具体的金额附上,再帮你具体分析。 税前列支和抵扣进项税的区别: 1、税前列支是指年底汇算清缴对于企业所得税而言的; 2、抵扣进项税是对于取得增值税专用发票,进项税额可以抵扣,对增值税而言的。 3、对于节约成本来说,还要根据票额...

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